企業(yè)更新設(shè)備 取得與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助如何處理
增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)顯示，去年一攬子增量政策實(shí)施一年來，全國企業(yè)采購機(jī)械設(shè)備類金額同比增長9.7%，其中高技術(shù)制造業(yè)采購機(jī)械設(shè)備類金額同比增長11.8%，保持良好增長勢頭；冰箱等日用家電零售業(yè)、電視機(jī)等家用視聽設(shè)備零售業(yè)銷售收入同比分別增長55.4%和35.3%。全國企業(yè)設(shè)備更新加快推進(jìn)，消費(fèi)品以舊換新政策持續(xù)釋放消費(fèi)活力。那么，對于企業(yè)來說，更新設(shè)備時取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)如何合規(guī)進(jìn)行會計處理和稅務(wù)處理呢？
政策規(guī)定
企業(yè)更新設(shè)備取得相關(guān)政府補(bǔ)助的會計處理和稅務(wù)處理，分別有明確的會計準(zhǔn)則和稅收政策規(guī)定。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》第四條明確，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。第八條明確，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益。企業(yè)會計中，總額法和凈額法是確認(rèn)收入的兩種不同方法?？傤~法即確認(rèn)遞延收益，凈額法即沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條明確，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
也就是說，在稅收實(shí)務(wù)中，企業(yè)若不能同時滿足上述三個條件，其取得的大規(guī)模設(shè)備更新補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為征稅收入。例如，企業(yè)在收到財政補(bǔ)助后，若未進(jìn)行單獨(dú)核算，則該補(bǔ)助為征稅收入。
常見情形
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)因設(shè)備更新取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在會計核算上，按照總額法或凈額法處理；在稅務(wù)處理上，區(qū)分征稅收入和不征稅收入進(jìn)行處理。企業(yè)進(jìn)行不同的會計、稅務(wù)處理時，會產(chǎn)生不同的稅會差異。舉例來說，A公司為對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行更新，于2024年12月購入一臺檢測儀并投入使用，采購價為500萬元（不含增值稅），預(yù)計使用壽命為5年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。當(dāng)月，A公司收到相關(guān)政府補(bǔ)助款200萬元。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)分不同情形處理。
情形一：會計上采用總額法、稅務(wù)上為征稅收入。假設(shè)A公司取得的補(bǔ)助在會計上采用總額法確認(rèn)，在稅務(wù)上為征稅收入。在稅務(wù)處理上，A公司在2024年取得的政府補(bǔ)助為征稅收入，應(yīng)在2024年企業(yè)所得稅上全額確認(rèn)200萬元收入，后續(xù)5年不再確認(rèn)收入。在會計處理上，A公司在2024年取得政府補(bǔ)助時計入遞延收益，后續(xù)5年每年轉(zhuǎn)入其他收益40萬元，從而形成稅會暫時性差異。在2024年企業(yè)所得稅匯算清繳時，A公司財務(wù)人員需要在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）中“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”欄次調(diào)增200萬元，2025年—2029年在上述欄次每年調(diào)減40萬元。
情形二：會計上采用總額法、稅務(wù)上為不征稅收入。假設(shè)A公司取得的補(bǔ)助在會計上采用總額法確認(rèn)，在稅務(wù)上為不征稅收入。因會計上采用總額法，所以此時A公司的會計處理與情形一的會計處理一致。因稅務(wù)上對該政府補(bǔ)助款以不征稅收入進(jìn)行處理，對應(yīng)的成本也不得稅前扣除。會計上固定資產(chǎn)原值為500萬元，稅務(wù)上資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為300萬元。所以，A公司財務(wù)人員應(yīng)在2025年—2029年匯算清繳時，在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）中“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”欄次每年調(diào)減40萬元，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）中“與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等”欄次每年調(diào)增40萬元。
情形三：會計上采用凈額法、稅務(wù)上為征稅收入。假設(shè)A公司取得的補(bǔ)助在會計上采用凈額法確認(rèn)，在稅務(wù)上為征稅收入。A公司在2024年收到政府補(bǔ)助款時，企業(yè)所得稅上全額確認(rèn)200萬元收入，會計上采用凈額法不確認(rèn)收入，從而形成稅會永久性差異。那么，在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，A公司財務(wù)人員應(yīng)在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）中“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”欄次調(diào)增200萬元。與此同時，會計上采用凈額法后固定資產(chǎn)原值為300萬元，而稅法上的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為500萬元。即在2025年—2029年匯算清繳時，A公司財務(wù)人員應(yīng)在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）中“與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等”欄次每年調(diào)減40萬元。
情形四：會計上采用凈額法、稅務(wù)上為不征稅收入。假設(shè)A公司取得的補(bǔ)助在會計上采用凈額法確認(rèn)，在稅務(wù)上為不征稅收入。因會計上采用凈額法，所以此時A公司的會計處理與情形三的會計處理一致。因稅務(wù)上對該政府補(bǔ)助款以不征稅收入進(jìn)行處理，那么對應(yīng)的成本也不得稅前扣除，稅務(wù)上資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為300萬元。會計上采用凈額法，政府補(bǔ)助款不確認(rèn)收入，直接沖減固定資產(chǎn)，會計上固定資產(chǎn)原值為300萬元。也就是說，在會計上采用凈額法且稅務(wù)上符合不征稅收入情形下，不存在稅會差異，無須進(jìn)行納稅調(diào)整。
合規(guī)建議
大規(guī)模更新設(shè)備的企業(yè)，取得政府補(bǔ)助后入賬時，應(yīng)嚴(yán)格依照會計準(zhǔn)則判斷其適用總額法或凈額法，不得隨意變更核算方法，確保入賬依據(jù)充分，核算金額準(zhǔn)確。稅務(wù)處理上，必須明確政府補(bǔ)助是否同時符合不征稅收入的三個條件，避免歸集錯誤，不得混淆征稅收入與不征稅收入。同時，企業(yè)須準(zhǔn)確核算政府補(bǔ)助對應(yīng)的成本，防范產(chǎn)生不征稅收入對應(yīng)的成本錯誤扣除風(fēng)險，保障企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與稅務(wù)處理的合規(guī)性。
鑒于政府補(bǔ)助的不同處理方法可能會產(chǎn)生永久性或暫時性稅會差異，筆者建議企業(yè)建立完善的臺賬，詳細(xì)記錄政府補(bǔ)助的金額、用途、處理方式及差異情況，涉及到資產(chǎn)折舊的，須按折舊年限進(jìn)行數(shù)據(jù)追蹤。在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，根據(jù)稅法規(guī)定對差異進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整，確保應(yīng)納稅所得額的計算正確，使稅務(wù)申報與會計處理相互銜接，有效防范稅務(wù)風(fēng)險。
此外，如果企業(yè)財務(wù)報表和稅務(wù)申報表中涉及政府補(bǔ)助的項目眾多，務(wù)必準(zhǔn)確填報。在會計報表中，根據(jù)總額法或凈額法正確列示政府補(bǔ)助相關(guān)項目，清晰反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。稅務(wù)申報時，涉及到稅會差異調(diào)整的，須按不同情況準(zhǔn)確填報《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）和《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）等表格。企業(yè)可以定期對報表填報情況進(jìn)行自查，與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時溝通，保證信息披露的真實(shí)性、完整性，維護(hù)良好的納稅信用。
（作者單位：國家稅務(wù)總局深圳市坪山區(qū)稅務(wù)局、東莞市稅務(wù)局）
