企業(yè)年金：稅務處理注意“限額”
近日，人力資源社會保障部、財政部發(fā)布《關于進一步做好企業(yè)年金工作的意見》（人社部發(fā)〔2025〕77號），增強企業(yè)年金制度的包容性、靈活性和便捷性，持續(xù)推動擴大覆蓋范圍，讓更多職工享有企業(yè)年金。筆者提醒，有計劃建立企業(yè)年金制度的企業(yè)，應注意企業(yè)年金相關政策規(guī)定，如嚴審稅前扣除的準確性、核查個人繳費計稅的合規(guī)性、確保整體方案備案的有效性，以規(guī)避相關稅務風險，保障企業(yè)年金合規(guī)運作、政策紅利應享盡享。
匯算清繳：職工工資總額5%以內扣除
◎典型案例◎
A科技公司2024年度工資總額為2000萬元。公司為全體員工制定了企業(yè)年金方案，單位繳費比例為6%，個人繳費比例為2%，公司全年年金繳費總額為120萬元。此外，公司還為普通職工購買了普通人壽保險80萬元，為年度績效達標的高管繳納了補充養(yǎng)老保險10萬元。稅務機關核查發(fā)現，A公司在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，將上述支出均作為稅前扣除項目，進而減少了應納稅所得額。經稅務機關輔導，A公司更正了企業(yè)所得稅申報，將相關支出進行納稅調增，并按規(guī)定補繳了稅款。
◎風險分析◎
根據《企業(yè)年金辦法》、人社部發(fā)〔2025〕77號文件規(guī)定，企業(yè)年金由用人單位和職工共同繳費，用人單位繳費每年不超過本單位參加企業(yè)年金職工工資總額的8%、用人單位和職工繳費合計每年不超過本單位參加企業(yè)年金職工工資總額的12%。用人單位及其職工可以在繳費限額內靈活選擇繳費比例或額度。A科技公司單位繳費比例為6%，單位和個人繳費比例合計為8%，符合上述規(guī)定要求。
在稅收方面，根據《財政部 國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號），企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
案例中，A公司年金單位繳費比例為6%，超過了扣除標準，僅可按照5%的扣除比例，稅前扣除限額為2000×5%＝100（萬元），超標的20萬元需要進行納稅調增，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時，無論是補充養(yǎng)老保險還是補充醫(yī)療保險，若只有企業(yè)部分員工繳納，不符合財稅〔2009〕27號文件“全體員工”的前提條件，相關支出不得在稅前扣除。A公司需要對為高管繳納的10萬元補充養(yǎng)老保險進行納稅調增。
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條、第三十六條，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。A公司為普通職工支付的80萬元普通人壽保險不符合規(guī)定，也應相應作出納稅調增。
經稅務機關輔導，A公司更正了企業(yè)所得稅申報，對超過5%扣除標準的20萬元、不符合“全體職工”條件的10萬元以及不符合扣除規(guī)定范圍的80萬元進行納稅調增，并按規(guī)定補繳了稅款。
◎合規(guī)建議◎
企業(yè)所得稅的扣除限額，是企業(yè)合規(guī)享受企業(yè)年金稅費政策的重要合規(guī)點。筆者建議，企業(yè)要嚴格按照規(guī)定確定繳費基數，強化稅務合規(guī)審查，在企業(yè)所得稅匯算清繳前，專項復核年金繳費的稅前扣除金額，確保符合比例限制，并備齊繳費憑證、結算單據等資料以備核查。
單位扣繳：繳費工資計稅基數4%以內免稅
◎典型案例◎
某大型制造企業(yè)B公司為全體員工建立了企業(yè)年金制度。稅務機關核查發(fā)現，該公司的人力資源薪酬管理系統與財務核算系統未完全打通，且在政策理解上存在偏差，B公司在處理員工個人繳費部分時，未考慮個人所得稅稅前扣除限額規(guī)定，直接按照年金實際繳納金額進行扣除，導致公司未足額代扣代繳，存在少繳個人所得稅風險。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》，B公司應補繳稅款，并被處應扣未扣、應收未收稅款50%的罰款。
◎風險分析◎
根據《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，自2014年1月1日起，企業(yè)年金單位按照規(guī)定標準繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人按照規(guī)定標準繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除；超過規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅，稅款由建立年金的單位代扣代繳。
◎合規(guī)建議◎
企業(yè)年金繳費環(huán)節(jié)的個人所得稅處理，涉及很多細節(jié)。筆者建議企業(yè)，設立專門臺賬或通過人力資源管理系統模塊，為每位員工分設“企業(yè)繳費賬戶”與“個人繳費賬戶”，每月依據統一且合規(guī)的繳費工資基數，分別記錄其企業(yè)繳費額與個人繳費額。
在稅務處理上，按照財稅〔2013〕103號文件等政策規(guī)定，嚴格執(zhí)行代扣代繳個人所得稅事宜。同時，財務人員需每月將系統生成的繳費明細、個人所得稅計算表與銀行扣款憑證進行交叉審核，確保賬務、稅務、款項三者相符，從而在保障員工權益的同時，規(guī)避稅務風險。
（中國稅務報社何振華稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國家稅務總局衡陽市稅務局、湖南省稅務局、常德市稅務局）
