依據(jù)付款記錄和采購(gòu)協(xié)議 企業(yè)采購(gòu)支出能否稅前扣除
供應(yīng)商注銷(xiāo)無(wú)法補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，納稅人依據(jù)付款記錄和采購(gòu)協(xié)議，相應(yīng)支出能稅前扣除嗎？近期，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“互動(dòng)交流”“專(zhuān)題專(zhuān)欄—政策指引”等模塊，對(duì)納稅人類(lèi)似提問(wèn)及時(shí)予以了解答。本期編發(fā)部分相關(guān)問(wèn)答，供讀者參考。
問(wèn)：我們的一個(gè)供應(yīng)商最近注銷(xiāo)了，沒(méi)辦法補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，我們手里只有付款記錄和采購(gòu)協(xié)議，相應(yīng)的支出還能稅前扣除嗎？
答：企業(yè)按規(guī)定提供相應(yīng)資料，證實(shí)業(yè)務(wù)及支出的真實(shí)性后，可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。
按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性，其支出允許稅前扣除：（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。
所以，因?qū)Ψ阶N(xiāo)等原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，只要企業(yè)按規(guī)定提供的材料能證明業(yè)務(wù)及支出的真實(shí)性，就可以憑借這些資料在稅前扣除。
問(wèn)：鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄銜接背景下，判斷企業(yè)能否享受區(qū)域性企業(yè)所得稅優(yōu)惠，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比應(yīng)如何計(jì)算？
答：目前，區(qū)域性企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均有主營(yíng)業(yè)務(wù)占比的要求，如遇目錄轉(zhuǎn)換，在適用舊目錄時(shí)，企業(yè)從事的產(chǎn)業(yè)屬于舊目錄下的鼓勵(lì)類(lèi)目錄，其收入可計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；在適用新目錄時(shí)，企業(yè)從事的產(chǎn)業(yè)屬于新目錄下適用的鼓勵(lì)類(lèi)目錄，其收入也可計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。將兩部分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入加總計(jì)算，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比，以此判斷是否達(dá)到優(yōu)惠條件。
例如，2024年1月—2月，海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄按老目錄執(zhí)行，2024年3月起按新目錄執(zhí)行。某企業(yè)在1月—2月經(jīng)營(yíng)老目錄中的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目取得的收入金額A，3月—12月經(jīng)營(yíng)新目錄中的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目取得的收入金額B，應(yīng)當(dāng)以（A＋B）合計(jì)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，統(tǒng)一計(jì)算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比，如占比超過(guò)60%，且符合其他條件，可就全年所得適用15%優(yōu)惠稅率。
問(wèn)：對(duì)納稅人通過(guò)水權(quán)交易平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)的用水權(quán)如何征收水資源稅？
答：對(duì)納稅人通過(guò)水權(quán)交易平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)的用水權(quán)，計(jì)入經(jīng)水行政主管部門(mén)批準(zhǔn)的許可水量或計(jì)劃水量，按照正常稅額標(biāo)準(zhǔn)征收水資源稅。
問(wèn)：公司給我發(fā)了一張超市購(gòu)物卡，我去超市買(mǎi)東西，收銀員說(shuō)不能再開(kāi)發(fā)票，這符合規(guī)定嗎？
答：使用公司發(fā)放購(gòu)物卡購(gòu)買(mǎi)商品是不能開(kāi)具發(fā)票的。
您所說(shuō)的此類(lèi)公司發(fā)放的超市購(gòu)物卡屬于預(yù)付卡的一種。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）相關(guān)規(guī)定，售卡人在銷(xiāo)售預(yù)付卡時(shí)取得的資金，不繳納增值稅，可以向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)持卡人在超市使用購(gòu)物卡進(jìn)行消費(fèi)時(shí)，銷(xiāo)售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。
問(wèn)：占用“其他草地”建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，如何征收耕地占用稅？
答：按照現(xiàn)行耕地占用稅法及相關(guān)規(guī)定，納稅人占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，應(yīng)按規(guī)定繳納耕地占用稅。草地包括天然牧草地、沼澤草地、人工牧草地，以及用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)并已由相關(guān)行政主管部門(mén)發(fā)放使用權(quán)證的草地。
占用“其他草地”建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，屬于耕地占用稅征稅范圍。其中，已發(fā)放使用權(quán)證的，應(yīng)按“草地”稅目繳納耕地占用稅；未發(fā)放使用權(quán)證的，應(yīng)按照“其他農(nóng)用地”稅目繳納耕地占用稅。
