核心條件把握不準 多家上市公司錯享西部大開發(fā)優(yōu)惠
近期，上市公司重藥控股發(fā)布公告稱，旗下22家子公司需補繳前期所享受的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款及滯納金4430.26萬元。實務(wù)中，重藥控股的問題并非個案。近兩年來，重慶路橋、三特索道、成飛集成等多家上市公司因錯誤享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策而補繳稅款。這些企業(yè)主要是對政策規(guī)定中“產(chǎn)業(yè)目錄”和“收入比例”這兩個核心條件把握不準，從而產(chǎn)生稅務(wù)風險。
產(chǎn)業(yè)目錄適用錯誤
◆典型案例◆
上市公司A公司是一家從事水力發(fā)電的企業(yè)，該公司安裝15.98MW的水力發(fā)電機組一套。2019年—2022年，A公司主營業(yè)務(wù)（水力發(fā)電）收入均占企業(yè)收入總額的90%以上。A公司2019年—2022年，按照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）》中的“水力發(fā)電”條目，申報享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》的鼓勵類條目已修訂為“大中型水力發(fā)電及抽水蓄能電站”。經(jīng)發(fā)展改革部門確認，A公司的產(chǎn)業(yè)屬性不屬于“大中型水力發(fā)電及抽水蓄能電站”。據(jù)此，A公司存在2020年—2022年錯誤享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的風險，最終補繳稅款及滯納金合計504.11萬元。
◆政策分析◆
根據(jù)《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號）、《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委公告2020年第23號）等政策規(guī)定，自2011年1月1日—2030年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
享受這一優(yōu)惠，企業(yè)需要同時滿足以下條件：注冊地及實際經(jīng)營地均位于西部地區(qū)，包括青海、甘肅、貴州等12個省、自治區(qū)和直轄市；企業(yè)必須以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，產(chǎn)業(yè)項目主要包括國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)，即《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》和《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)，同時包括西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)；上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目的主營業(yè)務(wù)收入，必須占企業(yè)收入總額的60%以上（2020年之前需要達到70%以上）。
案例中，A公司在政策目錄更新后，未及時將自身主營業(yè)務(wù)與現(xiàn)行有效的產(chǎn)業(yè)目錄進行對標，導(dǎo)致其2020年—2022年按照“自行判別”的原則，錯誤申報享受了西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
主營業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目，是享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的核心條件之一。企業(yè)財稅人員應(yīng)建立目錄跟蹤機制，特別是在《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》等基礎(chǔ)目錄更新時，務(wù)必重新審視自身業(yè)務(wù)的技術(shù)參數(shù)、規(guī)模標準等是否仍符合鼓勵類要求。企業(yè)若在“自行判別”時存在疑問，或把握不好政策，應(yīng)主動咨詢稅務(wù)部門和相關(guān)政府主管部門，避免因誤判產(chǎn)業(yè)性質(zhì)引發(fā)稅務(wù)風險。
收入比例不達標
◆典型案例◆
B公司是一家上市公司的子公司，從事符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》的產(chǎn)業(yè)項目。2020年，B公司進行了重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓，產(chǎn)生了大額權(quán)益性投資收益。B公司認為，該權(quán)益性投資收益源自企業(yè)核心景區(qū)開發(fā)項目，應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。據(jù)此，B公司計算的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例超過70%，并申報享受了西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
稅務(wù)部門核查時發(fā)現(xiàn)，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例，權(quán)益性投資收益屬于獨立的收入類型，不屬于從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目持續(xù)經(jīng)營所產(chǎn)生的“銷售貨物收入”或“提供勞務(wù)收入”范疇。B公司計算的收入比例有誤，可能存在錯誤享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的風險。
◆政策分析◆
財稅〔2011〕58號文件明確，2020年之前，鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。其中，收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。即企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。
案例中，B公司取得大額權(quán)益性投資收益，應(yīng)計入收入總額，但不能計入從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。經(jīng)重新計算，B公司當年從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例不足70%，不符合政策條件，不得享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅務(wù)部門輔導(dǎo)后，B公司補繳稅款及滯納金約1493萬元。
筆者提醒，企業(yè)財稅人員在計算鼓勵類產(chǎn)業(yè)收入占比時，不能簡單按照企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性進行界定，應(yīng)嚴格依據(jù)稅收政策規(guī)定，準確計算“鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目的主營業(yè)務(wù)收入”“收入總額”。尤其需要注意重大資產(chǎn)處置收益、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、公允價值變動收益等非經(jīng)常性、非主營業(yè)務(wù)直接產(chǎn)生的所得，不得在計算時計入主營業(yè)務(wù)收入。
近年來，西部大開發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除等優(yōu)惠政策的適用，已成為企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的關(guān)鍵。企業(yè)財稅人員必須深入研究稅收政策，在適用以收入、費用占比為條件的優(yōu)惠政策時，應(yīng)準確歸集主營業(yè)務(wù)收入、收入總額、研發(fā)費用等關(guān)鍵指標。同時，企業(yè)可以建立稅收優(yōu)惠資格動態(tài)自評機制。特別是在每個納稅年度終了前，提前測算鼓勵類產(chǎn)業(yè)收入、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、研發(fā)費用等關(guān)鍵指標的占比情況。對于收入占比接近臨界點的，應(yīng)提前進行業(yè)務(wù)梳理和風險評估，避免錯誤享受稅收優(yōu)惠。
（作者單位：國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局、張掖市稅務(wù)局）
