會計(jì)人：請守好信用這份職業(yè)資產(chǎn)
2025年，多個(gè)涉及會計(jì)的文件密集出臺，對企業(yè)會計(jì)的涉稅責(zé)任提出了更明確的要求。同時(shí)，從監(jiān)管部門公開披露的一系列財(cái)務(wù)造假與涉稅違法案例來看，企業(yè)會計(jì)面臨著更高標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)要求。專家建議，作為涉稅處理的直接參與者，企業(yè)會計(jì)一方面要以扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底履行好會計(jì)職責(zé)；另一方面，在聘請第三方涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的過程中做足“功課”，嚴(yán)格履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。
2025年，《涉稅專業(yè)服務(wù)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令第58號）、《財(cái)政部辦公廳 國家發(fā)展改革委辦公廳 稅務(wù)總局辦公廳 市場監(jiān)管總局辦公廳關(guān)于組織開展代理記賬機(jī)構(gòu)信用評價(jià)試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)辦會〔2025〕47號）等政策發(fā)布，引導(dǎo)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)、代理記賬機(jī)構(gòu)依法依規(guī)執(zhí)業(yè)。同時(shí)，監(jiān)管部門公開披露了一系列財(cái)務(wù)造假與涉稅違法案例，可以看到企業(yè)財(cái)務(wù)人員面臨更高標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)要求與更復(fù)雜的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。那么，企業(yè)會計(jì)在涉稅處理中需承擔(dān)哪些責(zé)任？應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些涉稅事項(xiàng)？帶著這些問題，記者采訪了國家稅務(wù)總局吉林市稅務(wù)局稽查局局長史曉東、寧波激智科技股份有限公司財(cái)務(wù)副總監(jiān)莊啟逸、信永中和（北京）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孔令文。
會計(jì)個(gè)人信用影響企業(yè)形象
記者：結(jié)合財(cái)辦會〔2025〕47號等文件，您認(rèn)為企業(yè)會計(jì)在涉稅事項(xiàng)中需承擔(dān)哪些責(zé)任？
莊啟逸：2025年，多個(gè)涉及會計(jì)的文件密集出臺，對企業(yè)會計(jì)的涉稅責(zé)任提出了更明確的要求。特別是財(cái)辦會〔2025〕47號文件建立了貫穿機(jī)構(gòu)與個(gè)人的雙重信用評價(jià)體系，意味著會計(jì)人員的責(zé)任邊界正在擴(kuò)展。
對企業(yè)會計(jì)而言，直接責(zé)任是最基礎(chǔ)的，一方面應(yīng)嚴(yán)格按照會計(jì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，另一方面又不能僅滿足于“照單做賬”，還必須穿透業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，主動識別潛在風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督責(zé)任是對外部代理機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量的有效把控。比如，我們公司體系外有家企業(yè)曾委托代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計(jì)核算和稅務(wù)申報(bào)處理，但我們在檢查稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品毛利率明顯偏低，存在多計(jì)成本的情況，隨后我們及時(shí)跟代理記賬機(jī)構(gòu)溝通，要求其按照正確的數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，合規(guī)繳納企業(yè)所得稅。
史曉東：的確，作為涉稅處理的直接參與者，企業(yè)會計(jì)除了嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算外，還要熟練掌握與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的稅收政策。比如，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案財(cái)務(wù)、會計(jì)制度，在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行稅費(fèi)申報(bào)、繳納稅款，按規(guī)定進(jìn)行一般納稅人登記等。同時(shí)，有的企業(yè)除本單位的會計(jì)外，還會聘請外部機(jī)構(gòu)為其提供服務(wù)，企業(yè)會計(jì)需承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。
以我局近期查辦的一起虛開增值稅發(fā)票案件為例，嫌疑人利用中介機(jī)構(gòu)身份，在服務(wù)對象不知情的情況下虛開大量增值稅發(fā)票，致使服務(wù)對象企業(yè)及相關(guān)負(fù)責(zé)人面臨被追責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，會計(jì)法明確規(guī)定，會計(jì)人員向不同的會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的，情節(jié)嚴(yán)重的，5年內(nèi)不得從事會計(jì)工作；有偽造、變造、隱匿或者故意銷毀會計(jì)憑證的，5年內(nèi)不得從事會計(jì)工作；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。企業(yè)會計(jì)還需要關(guān)注個(gè)人職業(yè)前途的風(fēng)險(xiǎn)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
莊啟逸：如何履行好信用責(zé)任，正日益成為新時(shí)代賦予會計(jì)人員的新課題。在信用評價(jià)體系下，會計(jì)人員的職業(yè)行為將被數(shù)字化且可追溯。會計(jì)個(gè)人信用，不僅影響自己，也影響供職企業(yè)的形象。我曾關(guān)注到這樣一個(gè)案例：某企業(yè)會計(jì)因協(xié)助虛開發(fā)票被列入信用黑名單，不僅個(gè)人職業(yè)生涯受挫，其服務(wù)的多家企業(yè)也受到連帶影響。這說明，會計(jì)的信用已經(jīng)成為一種職業(yè)資產(chǎn)，每一次簽字、每一份報(bào)表，都是對自己職業(yè)生涯的背書。
既要業(yè)務(wù)功底好，還要具有前瞻性
記者：按照各部門監(jiān)管要求，企業(yè)會計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些涉稅事項(xiàng)？
孔令文：履行好會計(jì)職責(zé)，需要扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底。在企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)開展過程中，可能有部分業(yè)務(wù)存在稅會處理差異。以企業(yè)租入辦公場所（不動產(chǎn)）為例，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》，承租人需在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，而出租人的處理也須相應(yīng)調(diào)整。在企業(yè)所得稅方面，需按照平均租期確定對應(yīng)期間允許在稅前扣除的租金，以及在相應(yīng)期間內(nèi)是否取得合規(guī)的有效稅前扣除憑證等事項(xiàng)，綜合判斷當(dāng)期允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的租金。對于會計(jì)人員而言，既要做到準(zhǔn)確核算，又要保障會計(jì)憑證的完整性，便于在稅務(wù)處理環(huán)節(jié)，及時(shí)厘清稅會差異。
史曉東：的確，稅會差異歷來是稽查的檢查重點(diǎn)，也是會計(jì)人員的業(yè)務(wù)難點(diǎn)。按照會計(jì)準(zhǔn)則要求，會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，而稅法中有時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制或其他規(guī)則。比如，會計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，增值稅可能需要按開票時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)。又如，企業(yè)所得稅中視同銷售的情形（如無償贈送貨物），會計(jì)上未確認(rèn)收入但需按稅法規(guī)定申報(bào)繳納稅款。這就需要會計(jì)人員建立稅會差異臺賬，詳細(xì)記錄差異事項(xiàng)、調(diào)整依據(jù)及金額，確保申報(bào)及時(shí)準(zhǔn)確。同時(shí)，在全電發(fā)票推廣的背景下，企業(yè)會計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票與合同、資金流、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的一致性，特別是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、成品油發(fā)票等特殊發(fā)票的開具。
莊啟逸：除了上述事項(xiàng)，企業(yè)會計(jì)還需警惕“形式合規(guī)”背后的實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。比如，部分企業(yè)日常僅查驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)?、?guī)范發(fā)票開具，忽略了業(yè)務(wù)真實(shí)性的判定。實(shí)際上，發(fā)票是企業(yè)業(yè)務(wù)的載體，企業(yè)會計(jì)應(yīng)注意管控發(fā)票與業(yè)務(wù)的匹配，確保業(yè)務(wù)的真實(shí)性。以我們公司為例，我們建立了“三流合一＋業(yè)務(wù)驗(yàn)證”的雙重機(jī)制，即所有采購發(fā)票必須匹配合同流、資金流、物流，對于大額或異常供應(yīng)商，財(cái)務(wù)部門與內(nèi)審部門會進(jìn)行實(shí)地走訪或函證。此外，由于公司的客戶遍布全國各地，人員出差費(fèi)用較高，我們會要求報(bào)銷人員必須提供資金流水，以此驗(yàn)證業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
值得注意的是，企業(yè)會計(jì)還需要對新興業(yè)務(wù)可能涉及的稅務(wù)問題有前瞻性思考。比如，我們作為一家科技型企業(yè)，經(jīng)常面臨技術(shù)成果作價(jià)投資等新業(yè)務(wù)模式的稅務(wù)挑戰(zhàn)。對此，我們組建由財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)骨干組成的“新業(yè)務(wù)稅務(wù)小組”，在項(xiàng)目立項(xiàng)初期就開展稅務(wù)影響分析，必要時(shí)引入外部專家，形成稅務(wù)方案預(yù)案，有效避免后續(xù)可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
做足“功課”，再聘請第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)
記者：企業(yè)在日常財(cái)稅處理中，可能會聘請第三方涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)、代理記賬機(jī)構(gòu)等。對此，企業(yè)應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？
史曉東：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。企業(yè)在與第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)合作時(shí)，需要進(jìn)行合規(guī)性審查，重點(diǎn)查看該機(jī)構(gòu)是否具備相應(yīng)資質(zhì)，近年來是否被相關(guān)機(jī)構(gòu)給予行政處罰，特別是有無虛開發(fā)票的可能等。比如，我局2025年查辦了某財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)有限公司，該公司通過注冊空殼個(gè)體戶開具增值稅發(fā)票的行為被定性為虛開。根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)管理相關(guān)規(guī)定，我局將該公司及其實(shí)際控制人列為涉稅服務(wù)失信主體。同時(shí)，按照《涉稅專業(yè)服務(wù)管理辦法（試行）》要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)在門戶網(wǎng)站、電子稅務(wù)局和辦稅服務(wù)場所公示涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)名單及其信用情況，以及未經(jīng)行政登記的稅務(wù)師事務(wù)所名單、重點(diǎn)監(jiān)管對象名單、涉稅服務(wù)失信主體名單。企業(yè)可以根據(jù)上述名單，選擇信用等級高的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。
孔令文：正如史局長所說，企業(yè)如果需要選聘第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)關(guān)注機(jī)構(gòu)的常規(guī)資質(zhì)，包括但不限于信用等級、業(yè)務(wù)水平的評估，確保在準(zhǔn)入階段做好篩選，同時(shí)做好過程管控，將外聘的前置需求融入過程管控，提升服務(wù)成果的合規(guī)性和可控性。比如，一些資產(chǎn)管理公司在開展新業(yè)務(wù)過程中，部分事項(xiàng)需要委托財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律、評估等第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)參與。在選聘第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，資產(chǎn)管理公司會對各專業(yè)機(jī)構(gòu)在各自領(lǐng)域的官方等級、信用級次（如納稅信用級別）以及盡職調(diào)查的服務(wù)方案，提出綜合要求并進(jìn)行招標(biāo)審核。同時(shí)，還會通過定期訪談，資料共享等方式，確保各專業(yè)機(jī)構(gòu)可以有效做好過程管理工作。
莊啟逸：企業(yè)在選擇涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，除了看資質(zhì)、規(guī)模等顯性指標(biāo)，還應(yīng)看重其專業(yè)專注度。我們在選擇涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的時(shí)候，不光要看機(jī)構(gòu)，也要看服務(wù)團(tuán)隊(duì)，并傾向于選擇那些有科技行業(yè)服務(wù)經(jīng)驗(yàn)、能夠理解我們業(yè)務(wù)邏輯的團(tuán)隊(duì)。在評估確定合作的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)后，我們會在合同中明確約定服務(wù)成果的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、問題發(fā)現(xiàn)后的響應(yīng)機(jī)制、錯(cuò)誤導(dǎo)致的損失分擔(dān)原則等。特別是對于稅務(wù)申報(bào)錯(cuò)誤可能引發(fā)的滯納金、罰款，我們設(shè)定了清晰的責(zé)任條款。此外，企業(yè)會計(jì)還需要具備獨(dú)立研判能力，能夠質(zhì)疑外部意見并進(jìn)行驗(yàn)證。目前，我們公司建立了定期聯(lián)席會議制度，每季度都會與服務(wù)機(jī)構(gòu)召開溝通會，討論具體業(yè)務(wù)、交流最新政策動向和典型行業(yè)案例。
典型案例給會計(jì)人敲響警鐘
記者：回顧2025年公開披露的財(cái)務(wù)造假、涉稅違法等案例，您認(rèn)為企業(yè)會計(jì)還需注意哪些事項(xiàng)？
史曉東：回顧2025年公開披露的一些典型案例，財(cái)務(wù)造假、虛開發(fā)票、拆分收入騙享優(yōu)惠政策、利用“稅收洼地”等依然是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)“高發(fā)區(qū)”。例如，在我局查辦的一起虛開發(fā)票案件中，企業(yè)利用小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策，注冊多家個(gè)體工商戶，按每季度不超過30萬元的額度虛開增值稅發(fā)票，收取開票費(fèi)從中牟利。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者，企業(yè)會計(jì)要時(shí)刻強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，對于不明確的事項(xiàng)要及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，做好備案記錄，確保稅務(wù)合規(guī)。
孔令文：財(cái)稅主管部門2025年公布的典型案例，給每個(gè)會計(jì)人敲響了警鐘。以稅務(wù)機(jī)關(guān)公開披露的某傳媒有限公司（MCN機(jī)構(gòu)）涉稅違法案件為例，該公司涉及“通過讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，多列成本，少繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)”的違法違規(guī)行為。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)對依法納稅缺乏必要的理解，且其財(cái)稅人員或外聘的第三方代賬機(jī)構(gòu)，未能盡到財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。對此，建議企業(yè)會計(jì)要履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)，準(zhǔn)確甄別虛假業(yè)務(wù)，同時(shí)對第三方機(jī)構(gòu)履行監(jiān)管職責(zé)，確保企業(yè)財(cái)稅處理合規(guī)。特別是對于新興行業(yè)，企業(yè)會計(jì)要做好稅務(wù)合規(guī)自查，提升企業(yè)稅務(wù)管理水平。
