以案為鑒：研發(fā)費用錯誤加計扣除典型案例
2025年，國家稅務總局常德經濟技術開發(fā)區(qū)稅務局開展了研發(fā)費用加計扣除專項行動，發(fā)現部分制造業(yè)企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠過程中存在虛構研發(fā)事實、混淆費用性質、缺失備查資料等問題。
近日，國家稅務總局網站發(fā)布《研發(fā)費用加計扣除項目鑒定案例（第三輯）》，從各地經專家鑒定的研發(fā)項目中挑選、整理了一批典型案例，詳細解釋判斷依據，幫助創(chuàng)新主體更好地理解研發(fā)活動特征、準確適用研發(fā)費用加計扣除政策。
作為制造業(yè)大省，湖南省制造業(yè)增加值占GDP比重達26.7%。2025年，國家稅務總局常德經濟技術開發(fā)區(qū)稅務局開展了研發(fā)費用加計扣除專項行動，調研企業(yè)研發(fā)費用加計扣除實際情況。調研發(fā)現，部分制造業(yè)企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠過程中存在虛構研發(fā)事實、混淆費用性質、缺失備查資料等問題。對此，常德經濟技術開發(fā)區(qū)稅務局黨委書記、局長孫冰冰提醒企業(yè)，應認真學習相關稅收政策，細致研究稅務總局發(fā)布的典型案例，將合規(guī)管理貫穿研發(fā)活動全流程，在充分享受政策紅利的同時筑牢稅務合規(guī)底線，讓稅收優(yōu)惠真正成為科技創(chuàng)新的助推器。
風險點一：
研發(fā)已經停止，依然扣除費用
實務中，一些企業(yè)混淆研發(fā)費用與生產費用，用跨年度調節(jié)費用的方式虛增加計扣除金額、減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，違反了企業(yè)所得稅法及相關政策規(guī)定。
◎典型案例◎
A機械公司是一家專注于機械制造領域的企業(yè)。2022年—2024年，A公司連續(xù)3個年度申報的研發(fā)費用加計扣除金額均超千萬元，每年申報的研發(fā)項目為6個—8個。稅務干部在專項核查中發(fā)現，A公司2024年度申報的研發(fā)項目中，有3個項目為2024年度新申報的項目，其對應的產品已經產生了銷售記錄，時間為2023年6月—2024年1月，存在“已完成研發(fā)卻虛假申報”的問題。經過追溯核查，稅務干部進一步確認，A公司在2022年度、2023年度的企業(yè)所得稅年度匯算清繳中，存在將已結題研發(fā)項目對應的費用列支申報的問題。最終，在稅務干部的輔導下，A公司財稅人員更正了2022年度—2024年度的企業(yè)所得稅納稅申報，累計調增應納稅所得額1200多萬元。
◎分析建議◎
“A公司的做法違背了稅收優(yōu)惠政策的激勵導向，面臨補繳稅款、加收滯納金的稅務風險。”常德經濟技術開發(fā)區(qū)稅務局稅源管理科科長胡進華分析，A公司之所以出現這樣的問題，是因為企業(yè)財稅人員對研發(fā)費用加計扣除政策理解出現偏差。企業(yè)人員認為，雖然產品已經上市銷售，但是企業(yè)在2024年對已銷售產品進行了部分升級改造，且以前年度未享受過相應優(yōu)惠，因此將升級改造費用計入研發(fā)費用申報享受加計扣除優(yōu)惠。
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）明確，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。通常情況下，產品已經實現銷售，意味著研發(fā)成果已經完成轉化，后續(xù)的相關支出不再符合研發(fā)費用歸集條件。
案例中，A公司于2024年度申報的3個研發(fā)項目所對應的產品已于2023年6月銷售，說明其研發(fā)活動已實質完成，但是企業(yè)仍以“在研項目”申報研發(fā)費用加計扣除，屬于虛假申報。同時，A公司將以前年度已經結題的項目對應的費用計入研發(fā)費用中，不符合“費用與研發(fā)活動直接相關”的原則。A公司的行為，本質上是通過混淆研發(fā)費用與生產費用，用跨年度調節(jié)費用的方式，虛增加計扣除金額、減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，違反了企業(yè)所得稅法及相關政策規(guī)定，最終補繳了稅款及滯納金。
常德經濟技術開發(fā)區(qū)稅務局黨委委員、副局長劉新華建議，制造業(yè)企業(yè)應當嚴格區(qū)分研發(fā)與生產的邊界，在項目立項時就明確研發(fā)周期、成果目標等事項；在產品實現銷售或者項目結題后，應及時將后續(xù)費用列支在其他項目中，停止歸集研發(fā)費用，以免引發(fā)虛假列支、重復列支的風險。
風險點二：
混淆費用性質，違規(guī)擴大范圍
根據現行政策規(guī)定，研發(fā)費用有明確的歸集范圍。但是，一些企業(yè)為多加計扣除研發(fā)費用，違規(guī)擴大歸集范圍，甚至將領導班子成員、安全項目部人員和倉儲部人員的工資薪金、“五險一金”等計入研發(fā)費用，存在明顯稅務風險。
◎典型案例◎
B公司是一家醫(yī)藥制造企業(yè)，主要生產大容量注射劑。B公司的納稅申報信息顯示，2024年B公司申報了17個研發(fā)項目，共申報研發(fā)費用加計扣除金額700多萬元。
在專項核查中，稅務干部通過數據核查與資料比對發(fā)現，B公司申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠存在風險疑點，主要集中在人員人工費用歸集方面。根據企業(yè)提供的研發(fā)人員名單，B公司研發(fā)部門僅有3人，但歸集在研發(fā)費用中的人員人工費用卻高達580萬元，與實際情況明顯不符。經進一步核查，稅務干部了解到，B公司將領導班子成員、安全項目部人員和倉儲部人員的工資薪金、“五險一金”等近29萬元計入研發(fā)費用，申報加計扣除。同時，將應歸入“其他費用”的員工福利費、工會經費等違規(guī)計入研發(fā)人員工資薪金中。最終，B公司就2024年度企業(yè)所得稅進行了更正申報，調減了研發(fā)費用加計扣除額并補繳了相應的稅款及滯納金。
◎分析建議◎
常德經濟技術開發(fā)區(qū)稅務局稅政二科科長蔣茂告訴記者，對于企業(yè)的違規(guī)行為，B公司人員辯稱，生產部、質量管理部、倉儲部等人員輔助參與了研發(fā)項目的相關工作，因此把他們納入了研發(fā)人員范圍。實際上，B公司的行為，是通過混淆研發(fā)人員與非研發(fā)人員，故意擴大研發(fā)人員范圍及人員人工費用的范圍。
研發(fā)費用的歸集范圍和標準有著明確的政策規(guī)定。根據財稅〔2015〕119號文件，允許加計扣除的研發(fā)費用包括人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產攤銷，新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費和其他相關費用等。其中，人員人工費用是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用?！秶叶悇湛偩株P于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）進一步明確，直接從事研發(fā)活動人員分為研究人員、技術人員和輔助人員三類。同時，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費屬于其他相關費用。
案例中，B公司領導班子成員、安全項目部人員和倉儲部人員均未直接參與研發(fā)活動，相關人員的工資屬于生產經營類支出或管理類支出，不能計入研發(fā)費用并加計扣除。B公司為研發(fā)人員發(fā)放的職工福利費，繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，也應計入其他相關費用。需要注意的是，其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
劉新華提醒制造業(yè)企業(yè)，在歸集研發(fā)費用的過程中必須明確各類費用的范圍和邊界。以人員人工費用為例，企業(yè)應盡量在立項時確定項目的起止時間、參與人員等關鍵因素，通過考勤記錄表、工時分配表等明確費用歸屬。如果項目截止時間、參與人員等情況發(fā)生變化，企業(yè)應及時更新項目立項資料、研發(fā)項目輔助賬，將變更后的人員工時、費用明細準確歸集，留存變更的內部審批文件、人員工作內容調整等資料備查。對于研發(fā)過程中發(fā)生的其他相關費用，建議企業(yè)進行單獨核算并嚴格控制比例，以免歸集的費用超過政策規(guī)定標準，引發(fā)多計研發(fā)費用的風險。
風險點三：
缺失備查資料，扣除無據可依
留存?zhèn)洳橘Y料是證明企業(yè)研發(fā)活動真實性、費用歸集合規(guī)性的主要依據。但是，一些企業(yè)由于沒有相關資料或資料不全，研發(fā)費用不能合規(guī)扣除。
◎典型案例◎
C公司主營光學儀器產品的研發(fā)與生產，研發(fā)項目數量較多。從C公司納稅申報的情況來看，其2024年度申報研發(fā)項目5個，申報享受研發(fā)費用加計扣除的金額為1806萬元。但是，稅務干部在專項核查中發(fā)現，C公司幾乎沒有任何留存?zhèn)洳橘Y料，從項目立項、實施到監(jiān)督測評、收尾，均無充足的材料支撐。稅務干部與C公司相關人員多次溝通，督促企業(yè)提供研發(fā)工時、設備使用情況、費用分攤情況等明細資料，企業(yè)始終未能提供上述明細數據。最終，稅務部門依法調增C公司應納稅所得額1806萬元，并要求企業(yè)補繳相應稅款及滯納金。
◎分析建議◎
常德經濟技術開發(fā)區(qū)稅務局稅政一科科長雷海燕分析，留存?zhèn)洳橘Y料是證明企業(yè)研發(fā)活動真實性、費用歸集合規(guī)性的主要依據。財稅〔2015〕119號文件明確要求，企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
根據《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》，企業(yè)自主、委托境內、合作、集中研發(fā)費用享受加計扣除政策的，應留存?zhèn)洳榈馁Y料主要包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表等。
孫冰冰同時提醒，企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，也應將其作為留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)需要對留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。相關資料應從企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起，保留10年。
