借鑒涉企典型案例 規(guī)范稅務(wù)行政強(qiáng)制
行政強(qiáng)制是法定主體為維護(hù)公共秩序或履行生效行政決定，對公民、法人或者其他組織的人身、財(cái)產(chǎn)或行為實(shí)施的強(qiáng)制行為。這類行為對相對人的合法權(quán)益影響較大，甚至可能給經(jīng)營主體財(cái)產(chǎn)權(quán)等權(quán)益造成不可逆損害。2025年，最高人民法院發(fā)布2批共10個(gè)涉企行政強(qiáng)制典型案例，覆蓋文化旅游、市場監(jiān)管、勞動保障等領(lǐng)域。案例中涉及的主體職權(quán)、執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法程序等法律問題，對規(guī)范稅務(wù)行政強(qiáng)制行為具有借鑒意義。
厘清行政強(qiáng)制的主體權(quán)限
行政強(qiáng)制須由法律、法規(guī)規(guī)定的行政機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施，行政機(jī)關(guān)不得為規(guī)避責(zé)任隨意擴(kuò)大內(nèi)設(shè)或臨時(shí)機(jī)構(gòu)的職權(quán)范圍，也不得違反法律規(guī)定委托實(shí)施強(qiáng)制。在典型案例中，河南省武陟縣詹店鎮(zhèn)消防安全服務(wù)中心作為鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不具備執(zhí)法主體資格，卻對某塑料廠下達(dá)停業(yè)整改通知并實(shí)施粘貼封條的查封行為，被法院認(rèn)定為重大且明顯違法。
根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施由稅務(wù)機(jī)關(guān)專屬實(shí)施，即由各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所、稽查局等具有獨(dú)立執(zhí)法資格的機(jī)構(gòu)行使職權(quán)，執(zhí)法人員必須具備稅務(wù)執(zhí)法資格，非法定稅務(wù)機(jī)關(guān)的單位和個(gè)人不得參與。同時(shí)，須履行相應(yīng)審批程序，例如，根據(jù)稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。
明確行政強(qiáng)制的適用條件
行政機(jī)關(guān)行使行政強(qiáng)制權(quán)必須有法可依，滿足法定條件。其中，行政強(qiáng)制措施的目的是制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險(xiǎn)擴(kuò)大，行政強(qiáng)制執(zhí)行的觸發(fā)原因是行政相對人不履行行政決定。在某漂流有限公司訴黑龍江省齊齊哈爾市碾子山區(qū)文體廣電和旅游局扣押財(cái)物案中，某漂流公司未進(jìn)行備案違法在先，但相關(guān)法律并沒有規(guī)定此種情形下監(jiān)管部門可采取扣押強(qiáng)制措施，因此給企業(yè)造成損失，須依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施，一般以“納稅人拒不履行納稅義務(wù)”“不實(shí)施強(qiáng)制措施將導(dǎo)致稅款流失”等為前提。以稅收征管法第三十八條規(guī)定為例，采取查封、扣押等稅收保全措施需依次完成以下步驟：首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人存在逃避納稅義務(wù)行為的，可在規(guī)定納稅期前責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款；其次，限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅商品、貨物及其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入跡象的，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保；最后，納稅人無法提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，方可采取稅收保全措施。
規(guī)范行政強(qiáng)制的執(zhí)法流程
行政強(qiáng)制法第三章、第四章、第五章分別明確了行政強(qiáng)制措施、行政強(qiáng)制執(zhí)行以及申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的具體程序要求。嚴(yán)重程序違法會直接導(dǎo)致強(qiáng)制行為無效，程序瑕疵則可能引發(fā)執(zhí)行回轉(zhuǎn)、重復(fù)執(zhí)法等問題，影響執(zhí)法效率與公信力。從典型案例來看，程序問題主要集中在三方面。
一是法定程序缺失。法定程序是行政強(qiáng)制的必經(jīng)環(huán)節(jié)，不得省略。在江蘇省淮安市清江浦區(qū)綜合行政執(zhí)法局強(qiáng)制拆除某傳媒公司樓頂廣告牌案中，該公司已就廣告牌許可證撤回事項(xiàng)提起行政訴訟，執(zhí)法部門未履行催告、聽取陳述申辯、作出強(qiáng)制執(zhí)行決定等法定程序，直接實(shí)施拆除，被法院認(rèn)定為違法。
根據(jù)行政強(qiáng)制法、稅收征管法等規(guī)定，稅務(wù)行政強(qiáng)制須嚴(yán)格遵循審批、催告、聽取陳述申辯、決定送達(dá)、執(zhí)行等程序。其中，催告環(huán)節(jié)最容易被忽視，有的稅務(wù)干部誤認(rèn)為發(fā)放了具有催繳性質(zhì)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書即視同為催告。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行前，應(yīng)通過法定方式送達(dá)催告書，清晰載明欠繳稅款金額、滯納金計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)繳期限及途徑，杜絕模糊表述。
二是對當(dāng)事人陳述申辯權(quán)保障不足。陳述權(quán)、申辯權(quán)是行政相對人的基本程序權(quán)利。在浙江省溫州市鹿城區(qū)市場監(jiān)督管理局對某新能源公司船舶緝私檢查案中，執(zhí)法人員無正當(dāng)理由拒收船舶所有人提交的補(bǔ)充關(guān)鍵證明材料，法院認(rèn)定該行為未保障當(dāng)事人陳述申辯權(quán)，構(gòu)成程序違法。
根據(jù)行政強(qiáng)制法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制時(shí)，應(yīng)主動告知納稅人享有陳述權(quán)與申辯權(quán)。納稅人可書面或口頭提出陳述申辯，稅務(wù)機(jī)關(guān)須依法接收、記錄并復(fù)核其異議及補(bǔ)充證據(jù)材料，不得置之不理或簡單拒絕。經(jīng)復(fù)核，陳述申辯理由成立的，應(yīng)采納并調(diào)整強(qiáng)制行為；不予采納的，須書面說明理由，且不得因納稅人陳述申辯而加重處理。
三是超期查封、扣押。查封、扣押屬于暫時(shí)性控制措施，行政機(jī)關(guān)須及時(shí)查清事實(shí)并處理，不得超過30日，經(jīng)批準(zhǔn)后可延長期限不超過30日。在湖南省湘潭市市場監(jiān)督管理局扣押某中藥材行涉案藥品案中，執(zhí)法部門2021年6月實(shí)施扣押，直至2023年3月仍未返還，被法院認(rèn)定為超期違法。
根據(jù)行政強(qiáng)制法、稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施查封、扣押等稅收保全措施后，須及時(shí)履行調(diào)查義務(wù)，期限屆滿后必須依法解除強(qiáng)制措施或轉(zhuǎn)入拍賣、變賣等強(qiáng)制執(zhí)行程序。對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期納稅情況開展檢查時(shí)，查封、扣押期限一般不超過6個(gè)月，重大案件需延長期限的，應(yīng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。除此情形外，查封、扣押期限不得超過30日；情況復(fù)雜的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可延長不超過30日。
（作者系國家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局公職律師）
