需關(guān)注增值稅自然人代扣代繳有關(guān)細(xì)節(jié)
增值稅法實(shí)施條例第三十五條第一款規(guī)定：“自然人發(fā)生符合規(guī)定的應(yīng)稅交易，支付價(jià)款的境內(nèi)單位為扣繳義務(wù)人。代扣代繳的具體操作辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定?！毙略鰧?duì)自然人代扣代繳增值稅的規(guī)定，筆者認(rèn)為，在稅收征管方面有一些需要關(guān)注的細(xì)節(jié)。
在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，社會(huì)生產(chǎn)組織方式由“公司+員工”向“平臺(tái)+個(gè)人”加速轉(zhuǎn)變，零工經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。自然人憑借發(fā)達(dá)的資訊網(wǎng)絡(luò)、功能強(qiáng)大的各類(lèi)應(yīng)用軟件，作為獨(dú)立個(gè)體參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)成為一種普遍現(xiàn)象。對(duì)自然人發(fā)生增值稅應(yīng)稅交易代扣代繳增值稅，有利于完善增值稅抵扣鏈條，提高稅收中性。
一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往同時(shí)涉及多個(gè)稅種，自然人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并取得收入，經(jīng)常會(huì)涉及增值稅和個(gè)人所得稅的代扣代繳。兩個(gè)稅種在稅款計(jì)算上存在銜接關(guān)系，需要厘清產(chǎn)生交集的政策；在扣繳程序上存在種種差異，應(yīng)當(dāng)明晰各自的征管要求。
增值稅和個(gè)人所得稅在課稅范圍、自然人發(fā)生特定業(yè)務(wù)可以享受免稅優(yōu)惠等方面存在差異，應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分兩個(gè)稅種關(guān)于自然人納稅義務(wù)范圍的差異。此外，增值稅和個(gè)人所得稅的代扣代繳規(guī)則在扣繳義務(wù)人、扣繳時(shí)間、扣繳申報(bào)地點(diǎn)等方面存在諸多差異，在稅務(wù)管理中需要引起足夠重視。
扣繳義務(wù)人的認(rèn)定差異。在增值稅中，僅支付價(jià)款的境內(nèi)單位對(duì)自然人的應(yīng)稅交易履行代扣代繳義務(wù)。這里的單位，包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)組織及其他單位。相較于個(gè)人所得稅，少了自然人和境外單位作為扣繳義務(wù)人的情形。另外，在存在多重支付的情況下，個(gè)人所得稅相關(guān)文件明確規(guī)定，凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。這一點(diǎn)，增值稅作為“鏈條”稅，可能會(huì)和個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的認(rèn)定存在差異。
扣繳義務(wù)發(fā)生及申報(bào)納稅的時(shí)間差異。增值稅法第二十八條和第三十條明確，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、申報(bào)納稅期限與納稅人自行申報(bào)的時(shí)間、期限一致。個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“支付時(shí)”，可能與增值稅的自然人代扣代繳義務(wù)不在同一時(shí)期發(fā)生。另外，個(gè)人所得稅對(duì)無(wú)論是按次還是按月扣繳的稅款，要求在次月十五日內(nèi)申報(bào)入庫(kù)，而增值稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，按次納稅的納稅人，銷(xiāo)售額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起至次年6月30日前申報(bào)納稅。
扣繳稅款申報(bào)納稅的地點(diǎn)差異。結(jié)合增值稅法實(shí)施條例第三十五條第一款和增值稅法第二十九條的規(guī)定，自然人應(yīng)稅交易的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。而根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得所得的類(lèi)型不同，扣繳稅款的申報(bào)納稅地點(diǎn)也會(huì)不同。比如，勞務(wù)報(bào)酬所得的扣繳稅款申報(bào)納稅地點(diǎn)一般為扣繳義務(wù)人所在地，而限售股減持所得的扣繳稅款申報(bào)納稅地點(diǎn)為上市公司所在地。
增值稅的自然人代扣代繳規(guī)定標(biāo)志著對(duì)自然人的增值稅監(jiān)管提升到了一個(gè)新的高度，在加強(qiáng)稅收治理的同時(shí)也對(duì)境內(nèi)支付單位提出了更高的稅務(wù)管理要求。在以數(shù)治稅的征管模式下，稅種的聯(lián)動(dòng)是稅務(wù)監(jiān)管的重要抓手。增值稅法及其實(shí)施條例實(shí)施后，與自然人發(fā)生增值稅應(yīng)稅交易的境內(nèi)單位，應(yīng)該進(jìn)一步樹(shù)立稅種聯(lián)動(dòng)思維，及時(shí)加強(qiáng)增值稅和個(gè)人所得稅的融合學(xué)習(xí)，不斷提升自身的稅務(wù)合規(guī)水平。
（作者系國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院教授）
